长期摊销费用，钦州恒企会计培训学校

  长期摊销费用是企业仅次于折旧费用的一项重要支出。对于无形资产和长期待摊费用比重较大的而言，其对长期摊销费用的影响举足轻重。从会计核算角度讲，长期摊销费用涉及长期资产确认、长期资产转资以及资产摊销会计政策的选择等重要内容；从管理会计角度讲，企业长期摊销费用也是经营成本构成的重要因素之一，长期摊销费用的管控是企业成本管控的重要内容之一；明了长期摊销费用相关问题对财务人员的专业素养提升意义重大，钦州恒企会计培训学校仅就长期摊销费用，也就是无形资产摊销、长期待摊费用摊销相关问题进行探讨。

  一、相关概念：

  1、无形资产，按照《企业会计准则第6号-无形资产》定义，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。其特征有三：一是无形资产不具有实物形态；二是无形资产具有可辨认性；三是无形资产属于非货币性资产。无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许经营权以及土地使用权。

  2、累计摊销，按照《企业会计准则第6号-无形资产》规定，使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采取系统合理的方法对应摊销金额进行摊销，每期摊销金额计入“累计摊销”科目核算。应摊销金额为取得时的实际成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。影响累计摊销较重要的三个因素：一是资产计价基础；二是摊销期和摊销方法；三是残值的确定。

  3、长期待摊费用，是指对除固定资产、无形资产以外，其他可以长期使用的经营性资产按照其使用年限每年分摊购置成本的会计处理办法，与固定资产折旧类似。摊销费用计入管理费用中减少当期利润，但对经营性现金流没有影响。长期待摊费用一般在受益期内平均摊销。

  长期摊销费用的摊销必须确定五个因素；一是摊销基础，也就是计提长期摊销费用的长期资产价值计量基础，包括购置原价；二是有效的使用寿命或者受益期，就是无形资产、长期待摊费用的使用寿命的预估；三是摊销方法，不同的摊销方法计提的长期摊销费用存在差异，摊销方法的选择也是影响折旧费用计提的重要因素；四是预计净残值；五是资产减值准备。

  二、计提长期摊销费用的长期资产范围

  （一）应计提累计摊销的无形资产，按照《企业会计准则第6号-无形资产》规定，企业应对使用寿命有限的无形资产计提累计摊销，对于使用寿命不确定的无形资产，无须摊销，但是每年进行减值测试。无形资产按照内容通常包括：(1)专利权;(2)非专利技术;(3)商标权;(4)著作权；(5)特许经营权；(6)土地使用权；

  （二）不应计提累计摊销的无形资产，

  (1)作为投资性房地产的土地使用权，适用《企业会计准则第3号-投资性房地产》；

  (2) 企业合并中形成的商誉，应当定期或者每半年进行减值测试，按照《企业会计准则第8号-资产减值》和《企业会计准则第20号-企业合并》执行;

  (3)石油天然气矿区权益，适用 《企业会计准则第27号-石油天然气开采》。

  （三）长期待摊费用，核算企业已经发生的但在本期及以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用。

  (1)经营租赁方式租入的固定资产改良支出，

  (2)经营租赁预付一年以上的长期租金；

  (3)化工企业快速性投入投入使用的催化剂；

  (4)野外勘探企业为野外作用配备既不属于固定资产又不属于低值易耗品核算的活动房、作业工具、作业装置、作业仪器等支出。

  （四）计提长期摊销费用的注意事项

  (1)无形资产摊销期自其可供使用时开始至终止确认时止。当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月继续计提折旧，从下月开始后不计提折旧。

  (2)无形资产通常情况残值为零，但有两种特殊情况，有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产和可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该活跃市场在无形资产使用寿命结束时可能存在

  (3)委托其他单位发行股票支付的手续费或者佣金减去发行股票冻结期间的利息收入后的相关费用，从发行股票的溢价中不够抵消或者无溢价，直接计入当期财务费用，不作为长期待摊费用。

  (4)根据可获得的情况判断，有确凿证据表明无法合理估计其使用寿命的无形资产，才能作为使用寿命不确定的无形资产，但企业不得随意判断使用寿命不确定的无形资产。对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应在每个会计期间继续进行减值测试。

  三、长期摊销费用摊销方法

  按照《企业会计准则第6号-无形资产》以及《企业会计准则讲解（2010）》相关规定，无形资产、长期待摊费用的摊销有多种方法，但企业在选择摊销方法时，应根据与该资产有关的经济利益的预期消耗方式作出，并一致应用于不同的会计期间，其实也可以参照固定资产折旧方法选择理念进行，但一经确定，不得随意变更：

  1、年限平均法，又称直线法，是指将无形资产、长期待摊费用的应计摊销额均衡地分摊到预计使用寿命内或者预计受益期的一种方法，采用这种方法计算的每期摊销费用均相等。

  2、产量法，是根据实际工作量计算应计提摊销额的一种方法，该方法通常使用于有特定产量限制的特许经营权或专利权，以及与作业进度有关的作业工具，比如钻杆、钻铤等

  3、加速摊销法，主要是对受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产，以及技术更新速度较快的作业仪器、作业装置以及作业工具。

  上述几种摊销方法，第5种属于政策性折旧方法，各有其利弊和适用范围，企业财务人员应该结合资产特点的实际合理选择摊销方法。

  按照《企业会计准则》及其指南规定，按月摊销的无形资产，按照无形资产的使用对象，进行分摊列入“管理费用”、“其他业务支出”等科目的二级明细科目“无形资产摊销”，贷记“累计摊销”；对于按月摊销的长期待摊费用，按照受益对象，分摊计入“管理费用”、“销售费用”、“制造费用”以及“其他业务支出”等科目的二级明细科目“长期摊销支出”，贷记“长期待摊费用-摊销减少”等。

  四、企业所得税扣除政策

  （一）、2007年3月，全国人大发布的《企业所得税法》，对无形资产、长期待摊费用的摊销扣除原则如下：

  1、在第十二条规定无形资产摊销费用规定，即“在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销，准予扣除。并明确下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

  (1)自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；

  (2)自创商誉；

  (3)与经营活动无关的无形资产；

  （四）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

  2、在第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

  (1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

  (2)租入固定资产的改建支出；

  (3)固定资产的大修理支出；

  (4)其他应当作为长期待摊费用的支出。

  （二）2007年12月，国务院发布的《企业所得税法实施条例》，对无形资产、长期待摊费用的摊销扣除原则如下：

  1、在第六十五条确定无形资产定义及范围，即 企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

  2、在第六十六条确定了无形资产的计税基础，即 无形资产按照以下方法确定计税基础：

  (1)外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；

  (2)自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础；

  (3)经过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。

  3、在第六十七条确定了无形资产摊销只能采用直线法，即无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除。

  无形资产的摊销年限不得低于10年。

  作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。

  外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

  4、在第六十八条规定已足额提足折旧的固定资产改良支出与租入固定资产改良支出形成的长期待摊费用的摊销规定，即 企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。（注意：对于未提足折旧的固定资产的改扩建支出执行《关于企业所得税若干问题公告》（国家税务总局2011年第34号公告）第四款规定，并入固定资产计税基础，按照固定资产折旧处理）。

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